آيين نامه اجرايي موضوع تبصره (5) ماده 17 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 در خصوص ماليات و عوارض ارزش افزوده عرضه آب، برق، گاز طبيعي، نفت توليدي (نفت خام ميعانات گازي و گاز طبيعي) خام و فرآورده هاي توليدي و وارداتي

آيين نامه اجرايي موضوع تبصره (5) ماده 17 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 در خصوص ماليات و عوارض ارزش افزوده عرضه آب، برق، گاز طبيعي، نفت توليدي (نفت خام ميعانات گازي و گاز طبيعي) خام و فرآورده هاي توليدي و وارداتي

شماره : 42978

تاريخ : 1403/03/08

آيين نامه اجرايي موضوع تبصره (5) ماده 17 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 در خصوص ماليات و عوارض ارزش افزوده عرضه آب، برق، گاز طبيعي، نفت توليدي (نفت خام ميعانات گازي و گاز طبيعي) خام و فرآورده هاي توليدي و وارداتي

فصل اول – تعاريف

ماده 1- مفاهيم و اصطلاحات زير در اين آيين نامه داراي تعاريف مشروحه ذيل مي باشند.

الف) کالاهاي زنجيره: کليه کالاها و خدمات مرتبط با کالاهاي زنجيره مصرح در تبصره (5) ماده 17 قانون شامل آب (آب تحويلي و خدمات انتقال آب)، برق (برق تحويلي، آمادگي توليد، خدمات انتقال و توزيع برق)، نفت توليدي (نفت خام، ميعانات گازي و گاز طبيعي خام) و خدمات مرتبط با نفت توليدي توسط شرکت هاي تابعه شرکت ملي نفت ايران، فرآورده هاي توليدي و وارداتي شامل پنج فرآورده اصلي نفتي (بنزين، نفت گاز، نفت سفيد، نفت کوره و گاز مايع) و سوخت هوايي و ساير فرآورده هاي نفتي توليدي (افزودني هاي توليد پالايشگاه هاي داخل که به فرآورده هاي اصلي نفتي اضافه مي شود).

گاز طبيعي: مخلوطي از متان و مقادير جزئي ترکيبات هيدروکربوري در حالات فيزيکي مختلف (LNG ، CNG و NG) است که به منظور تأمين انرژي يا سوخت توسط شرکت ملي گاز ايران با شرکتهاي تابعه به اشخاص توليد کننده يا مصرف کننده فروخته مي شود.

ب) اشخاص زنجيره: کليه اشخاص فعال به ترتيب در زنجيره توليد، انتقال و توزيع و فروش مرتبط با کالاها و خدمات زنجيره مي باشند.

پ) سازمان: سازمان امور مالياتي کشور

ت) قانون: قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02

ماده 2- اشخاص زنجيره مرتبط با کالاها و خدمات زنجيره موضوع اين آيين نامه به سه گروه تفکيک و به شرح زير تعريف مي شوند.

الف – زنجيره مرتبط با نفت توليدي، فرآورده هاي نفتي اصلي توليدي و وارداتي و ساير فرآورده هاي نفتي توليدي (افزودني هاي توليد پالايشگاه هاي داخل و شرکت هاي پتروشيمي که به فرآورده هاي نفتي اصلي اضافه مي شود) و گاز.

-1 اشخاص انتهاي زنجيره :

-1-1 شرکت ملي نفت ايران (نفت خام و ميعانات گازي و گاز طبيعي خام)

-2-1 شرکت ملي پالايش و پخش فرآورده هاي نفتي ايران، شرکت هاي پالايش نفت، شرکت ملي گاز و شرکت هاي توزيع گاز استاني

-2 اشخاص ما قبل انتهاي زنجيره: شرکت ملي نفت ايران و شرکت هاي تابعه، شرکت هاي پتروشيمي نوري، پتروشيمي بندر امام، پتروشيمي بوعلي، شرکت خطوط لوله و مخابرات نفت ايران، شرکت ملي مهندسي و ساختمان نفت ايران، شرکت هاي پالايش نفت (تهران، شيراز، اصفهان، تبريز، کرمانشاه، آبادان، امام خميني (ره) شازند، بندر عباس و لاوان)، شرکت نفت ستاره خليج فارس، شرکت ملي پخش فرآورده هاي نفتي ايران، شرکت انتقال گاز ايران، شرکت مهندسي و توسعه گاز ايران، شرکت هاي پالايش (گاز سرخون و قشم، ايلام، شهيد هاشمي نژاد، بيدبلند، پارس جنوبي، پارسيان، فجر جم و بيدبلند  2)، مجتمع گاز پارس جنوبي، شرکت ذخيره سازي گاز طبيعي

شرکت هاي توزيع گاز استاني

ب – زنجيره مرتبط با آب

-1 اشخاص انتهاي زنجيره: شرکت هاي آب منطقه اي، شرکت سهامي آب و برق خوزستان، شرکت هاي آب و فاضلاب استاني و شرکت هاي تبصره (1) و (2) موضوع قانون تشکيل شرکت هاي آب و فاضلاب (مصوب 1369)

 -2اشخاص ماقبل انتهاي زنجيره: شرکت هاي آب منطقه اي، سازمان آب و برق خوزستان، شرکت هاي مديريت آبرساني خليج فارس، شرکت تأمين تصفيه آب و فاضلاب تهران، شرکت هاي آب و فاضلاب استاني و شرکت هاي تبصره (1) و (2) موضوع قانون تشکيل شرکت هاي آب و فاضلاب مصوب (1369) و کليه اشخاص اعم از حقيقي با حقوقي دولتي يا غير دولتي که ماقبل اشخاص انتهاي زنجيره به امر توليد، تصفيه و يا عرضه آب و فاضلاب و پاب و خدمات انتقال موارد ياد شده اشتغال داشته و تمام يا بخشي از درآمد حاصله آنها بابت فروش و ارايه خدماتي است که توسط اشخاص بند يک عرضه مي شود.

ج – زنجيره مرتبط با برق

-1 اشخاص انتهاي زنجيره شرکت هاي برق منطقه اي و شرکتهاي توزيع نيروي برق

-2 اشخاص ما قبل انتهاي زنجيره کليه اشخاص اعم از حقيقي يا حقوقي دولتي يا غير دولتي، که ماقبل اشخاص انتهاي زنجيره به امر توليد و يا عرضه کالاها و خدمات مرتبط با عرضه برق اشتغال داشته و تمام يا بخشي از درآمد آنها بابت تکميل زنجيره عرضه برق توسط اشخاص بند يک است.

فصل دوم – مقررات

ماده 3- اشخاص زنجيره بابت عرضه کليه کالاها و خدمات خود اعم از کالاهاي زنجيره و ساير کالاها و خدمات، مکلف به صدور صورتحساب هستند. عرضه و فروش کالاهاي زنجيره و ارايه خدمات مرتبط با آن به استثناي اشخاص انتهاي زنجيره بابت فروش کالاها و خدمات به خارج از زنجيره به ترتيب در زنجيره مستلزم محاسبه و درج ماليات و عوارض مربوطه در صورتحساب نخواهند بود.

 ماده 4- نحوه ثبت ماليات بر ارزش افزوده و اعتبار مالياتي به شرح بندهاي اين ماده تعيين مي شود.

-1 عرضه کالاها و خدمات غير مرتبط با زنجيره به اشخاص زنجيره مستلزم صدور صورتحساب و درج ماليات و عوارض در آن مي باشد.

-2 يارانه پرداختي دولت به شرکت هاي زنجيره، مأخذ محاسبه ماليات و عوارض ارزش افزوده نمي باشد و ماليات و عوارض پرداختي بابت خريد نهاده ها با رعايت ساير مقررات به طور کامل قابل پذيرش بوده و قابل تسهيم به بخش معاف و غير معاف نخواهد بود.

 -3 اعتبار مالياتي شرکت هاي ماقبل انتهاي زنجيره، حسب درخواست قابل استرداد با انتقال با رعايت ماده 8 قانون مي باشد.

-4 مأخذ محاسبه ماليات بر ارزش افزوده فروش در انتهاي زنجيره قيمت فروش مصوب داخلي مي باشد.

 -5 اعتبار مالياتي شرکت هاي انتهاي زنجيره بابت خريد کالاها و خدمات مشمول غير از کلاهاي زنجيره با رعايت ماده 8 اين قانون و تبصره هاي آن به عنوان اعتبار مالياتي قابل پذيرش مي باشد.

فصل سوم – ساير مقررات

ماده -5 وزارت نفت و وزارت نيرو (شرکت توانير، شرکت مادر تخصصي مديريت منابع آب ايران و شرکت مهندسي آب و فاضلاب کشور) مکلفند اشخاص زنجيره (شامل نام، شناسه ملي و…) موضوع تبصره (5) ماده 17، به ترتيب از توليد تا انتهاي زنجيره توزيع و فروش را حداکثر ظرف مدت يک ماه پس از ابلاغ اين آيين نامه، به همراه فهرست کالاها و خدمات قابل ارايه هر شرکت در زنجيره به حلقه بعدي با ذکر شناسه کالاها و خدمات مذکور به سازمان اعلام نمايند. تغييرات در فهرست اشخاص موضوع تبصره موصوف توسط وزارتخانه هاي ذي ربط به سازمان اعلام مي شود.

ماده 6- با عنايت به مفاد تبصره (1) بند (الف) ماده 26 قانون، آن بخشي از نفت خام، ميعانات گازي و گاز طبيعي خام که توسط وزارت نفت (شرکت هاي تابعه) به شرکت هاي داخل زنجيره توليد فرآورده هاي نفتي (موضوع تبصره 5 ماده 17) و کار طبيعي فروخته مي شود، همچنين واردات بنرين و سوخت هواپيما و گاز طبيعي توسط وزارت نفت (شرکت هاي تابعه)، در اين مرحله مستلزم محاسبه و دريافت ماليات و عوارض ارزش افزوده از حلقه بعدي و نيز پرداختي در مرحله واردات (مفاد تبصره 2 ماده 17) حسب مورد نمي باشد و ماليات و عوارض

فروش فرآورده هاي توليد شده از کالاي مزبور و نيز بنزين و سوخت هواپيما و گاز طبيعي وارداتي در مراحل بعدي عرضه حسب مقررات اين آيين نامه محاسبه و وصول خواهد شد و مفاد ماده 4 آيين نامه نيز در اين خصوص تسري دارد.

آيين نامه فوق در اجراي تبصره (5) ماده 17 قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 در سه فصل تنظيم شده و مشتمل بر 6 ماده مي باشد و مقررات آن از تاريخ اجراي قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 (1400/10/10)، لازم الاجرا مي باشد.

جواد اوجي – وزير نفت

سيد احسان خاندوزي- وزير امور اقتصادي و دارايي

علي اکبر محرابيان- وزير نيرو